- A+
最近微信推荐机制调整了，可能有些朋友会收不到我们的推送，大家别忘了给审计之家加上星标，以免错过更多精彩内容！
［案例背景］
民以食为天，高校饭菜质量和价格定位是高校饮食管理永恒的主题。因为高校饮食“微利运营”的公益性要求，饭菜应该根据核算成本合理定价，在不亏损的情况下保证饭菜品质和低价格。但是，A大学近期不少学生反映饭菜质量差、定价高，而食堂管理部门却说饭菜成本太高，一直在亏本经营。问题究竟出在哪儿？面对这一矛盾，学校决定派出审计组，对食堂201X、201X年度财务收支情况进行就地审计。
［审计目标］
审计组经过基本情况调查， 制定了审计实施方案，把审计目标确定为：以财务收支审计为基础，结合内部控制审计的技术方法，重点关注内部控制管理和成本费用管理情况，审查评价A 大学食堂201X、201X年度财务收支的合法合规性，并指出内部控制管理和成本管理中存在的薄弱环节，提出有价值意见和建设性建议，促进完善内部管理，促进成本有效控制。
［审计过程及方法］
A 大学一直延续自办食堂的管理方式，主要食材由食堂统一采购，负责供应五个校区9个餐厅120 多个经营组。作为学校二级财务的食堂财务部门负责近5万名师生员工餐饮活动的财务核算，收支频繁且收支额大，面对审计现场[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网获取,内审网注]堆积如山的会计账簿和会计凭证，如何在短短一周内高效又高质量的完成任务成为审计组面临的最大难题。经过讨论，审计组决定采用直奔主题、有的放矢的工作思路，以财务收支审计为基础，结合内部控制审计的技术方法，在把握基本情况的基础上突出重点内容进行审计，带着问题审计。争取实现高效率高质量审计。
食堂财务收支审计包括收入、费用、利润的审计和资产、负债、所有者的审计，要利润表和资负债表反映的财务信息，从报表出发，对总账、明细账、会计凭证进行逐层审查，然后对发现的问题形成审计工作底稿，最后将问题归类汇总形成审计报告初稿。财务收支审计通过以上过程对食堂审计年度内经营成果和财务状况进行综合性的审查，并对其会计记录和报表提供资料的真实性和公允性及经济活动的合规性、合法性进行客观评价。与此同时，以财务收支审计为基础，结合内部控制审计的技术方法，首先对食堂内部控制情况进行了解和初步评价，根据食堂行业特点和管理环境，构建理想的控制模式作为评价标准，接下来确定内部控制审计的重点为内部控制工作组织情况、内部控制机制建设情况、内部管理制度的完善情况、内部控制关键岗位工作人员管理情况、财务信息编报情况、成本费用管理情况、收入管理情况、采购管理情况、资管理情况、专项资金管理情况和合同管理情况等内容，然后从以上几个方面着手进行控制测试，将测试结果与理想的控制模式进行比较后，找出内部控制中存在的问题，再与财务收支审计中发现的问题相结合找出之间的联系，最后从内部控制和管理的角度分析问题发生的原因，提出审计意见和建议。
合理的分工和明确的工作任务有助于审计项目的顺利进行。审计组对三位成员五天的工作进行了细化分工，并明确了要密切合作的工作内容。A成员侧重对内部制度建设情况、招投标执行情况、合同执行情况、决策程序的合法合规性等进行审查，同时对食堂内部控制进行符合性测试，找出食堂内部控制和管理中的薄弱环节；同时与 B 成员配合。B 成员侧重审查财务报表和明细账，重点关注产品成本核算和期间费用核算的合法合规性，找出成本费用管理中存在的问题；同时配合A成员。C成员侧重资产盘点，关注资产的管理情况，同时负责会计凭证的审查，与B成员配合对每年中秋节和春节以前一个月的支出会计凭证全部查看，其他月份的会计凭证重点抽查 20%。
审计人员通过审查账目、抽查会计凭证、查阅合同、影像等相关资料、对财务和管理人员进行询问、与基层工作人员交谈、现场盘点资产、现场查看食堂经营组管理流程等，对食堂的管理情况和财务情况已基本掌握。
［审计结果及成效］
A 大学食堂在编人员少新老校区都需要兼顾，管理任务确实重。审计组发现食堂管理存在许多优点，但也发现很多漏洞和管理问题。
一、内部控制管理方面发现的问题
1.食堂内部管理制度不健全，缺乏章程、岗位职责等基本的内部管理制度，对重大事项决策程序缺乏明确的规定、关键程序关键岗位内部控制制度不够细致和明确，且实际执行效果差。
2. 食堂与各经营组之间无成文的经营协议，责权利不明确。经营组承包经营未实现公开公平竞争上岗，且公共费用在各组间的分摊缺乏科学标准，随意性较强。
3.非政府采购支出缺乏规范程序与合理的内部控制管理，具体表现为缺乏招标程序，内部控制程序有漏洞。例如：采购电料等低值易耗品XX万元，入库单上采购人、验收人为同一人签字，当天领用该材料，出库单上无保管员签字。采购、验收、保管岗位未实现不相容职务分离，极容易导致材料虚假采购、无实物报销现象。
4.修理费用等经常性费用支出缺乏规范的控制程序。如201X年6月某餐厅修理门锁、土豆皮机和清理餐厅屋顶油腻等费用支出X.X万元，修理清单上只有食堂经办人一人签字，无餐厅经理或验收人或其他证明人签字。食堂餐厅和厨房设备每年大修理维护费用以及日常修理费用是一项重要支出，在总支出中占很大比重，食堂应注重规范管理，节约开支，降低成本费用。
5.经营组餐费收入有截留不上交食堂的现象。X区餐厅一组未实现一卡通划卡就餐，餐费以现金形式由餐厅自己收取。食堂成本费用核算报表显示X区餐厅一组201X年和201X年从食堂领取粮油等材料共计XX万元，只上交食堂营业收入0.XX万元，截留大部分营业收入，严重违反学校和食堂财务管理制度。
6.资产管理制度不健全，管理程序不规范，账实严重不符，固定资产盘点不及时，对盘盈、盘亏资产没有及时查找原因进行处理，遗留问题较多。尤其对201X年11月盘点中发现盘亏（有账无物）的价值1XX万元的517件固定资产至审计结束时仍旧未作处理。
7.食堂超标准发放职工各种工资以外的补贴和奖金名目繁多、会计核算凌乱。如：双休日加班费、伍时工作加班费、参与学生活动加班费、春节加班费、年终绩效奖、安全奖、超时奖等。食堂职工的奖金补贴应该按照学校规定的标准发放并统一会计科目核算。
8.中秋节和春节前违反规定发放福利。201X年和201X年中秋节和春节前分别发放福利每人每年X千多元，发放名单中食堂人员36人，没有具体名单的S局和其他人员45人。
二、财务管理方面发现的问题
1.利润表信息不真实。食堂 201X年和201X利润表中净利润分别为全年营业收入的0.5%和 0.3%，看似微利运营，但审计人员发现其利润不止这些，食堂在财务核算中通过超额提取福利基金、超额预提水电费、多记应付经营户账款等名目,隐匿利润160多万元。
2.应收账款和个人借款有沉淀多年未清理。201X 年末应收账款余额 1X 万元、 其他应收款余额1X万元，账龄均为五年以上，几笔大额个人借款已经挂账达十多年，形成坏账的几率极大，食堂应引起重视对欠款进行清理。
3.财务部门无学校决策程序和文件支持,从学生一卡通就餐费用中无理由提取管理费，201X 年和201X年共计提取X万元，此费用最终计入食堂期间费用，间接加大了学生就餐成本。
4.201X年车辆费用支出中有X.5万元属于私车公费报销， 经核对固定资产清单报销车辆并非食堂公用车，违反学校“三公经费”关于公用车管理的相关规定。
5.违反规定处置资产，造成资产直接流失。 201X年XX应收账款X.8万元和其他应收款 0.65万元直接销账计入管理费用，以上两笔支出属于餐费坏账还是其他费用，无相关说明和任何原始凭证，违反“应收账款”发生坏账的会计审批手续和账务处理程序，食堂应查清原因追回流失的资产。
三、会计核算方面发现的问题
从食堂审计的档案资料看，其财务会计科目设置、业务核算逐步完善，所提供会计信息也更详尽，但账目记录仍存在很多问题，尤其是会计科目之间核算范围分工不清、随意改变核算范围的现象较为普遍。
1.201X 年改变“管理费用”科目核算口径，将各餐厅领用灶具、电料、卫生用品、工具、劳保用品以及各餐厅体检费等多种材料支出和费用支出以二级科目列示记录在管理费用中，混淆区间费用和成本费用的核算范围，也使得各年度财务信息缺乏可比性， 违反“一贯性”会计核算原则，并且未在会计报表中予以披露。
2.业务核算未按照会计科目规定的核算范围进行归纳记录。例如：各种奖励支出、运动会支出、全固烹饪大赛支出原材料、 旅费等不应全部计入管理费；应付岗位津贴、绩效工资应在“应付工资”账户二级科目核算；新增设备使用费应在“固定资产折旧”核算等。
3.“预提费用”账户应该核算企业已经受益、但尚未实际支付应该由本月负担需要进行预提的各项费用，如水电费，煤气费等，不应在此科目直接支付卷闸门、更衣柜等固定资产。
4.所有者权益类账户中“历年盈余”与“利润分 配”账户核算内容相同，不应设置“历年盈余”账户。
针对以上发现的问题进行分析，审计组认为食堂饭菜成本高的原因是：
食堂缺乏管理目标和切实有效的管理制度；
个别餐厅营业收入内部控制失效，导致收入截留；
内部控制不完善，跑冒滴漏现象严重；
对各经营组的成本核算把关不严；
对期间费用的支出缺乏有效控制；
经营利润过高等。
审计组对食堂提出以下审计建议：
1. 建立明确的经营文化理念和年度经济指标。对包括收入总额、成本总额、盈亏比例等总额目标和经营状况进行目标管理，有效控制成本，更好实现高校饮食微利运营、服务师生的目的。
2.加强经营的内部控制管理。从内部控制工作组织、机制建设、内部管理制度的完善、关键岗 位工作人员管理、财务信息编报、成本费用管理、收入管理、采购管理、资产管理、专项资金管理、合同管理等方面入手，结合实际进行内部控制建设，并且身体力行保证内部控制的有效实施，降低经营风险，避免舞弊和腐败的发生，防止固有资产的流失。
3.建立、健全各餐厅和各经营组管理制度和成本费用核算制度。制定间接成本费用在各餐厅、各经营组公平分摊的科学标准， 为各餐厅和各经营组建立公平竞争的制度管理环境和营业环境，促进食堂自身和各层次管理水平的提高。
4.建立日常和临时性大额支出多人共同决策签字制度。分散大额支出决策责任，降低决策风险，避免舞弊的发生。同时建立健全资产采购管理制度，按照岗位职责分工牵制原则，对不相容职务实行严格分离。规范采购程序和验收、保管、领用以及财务报销程序，明确各流程相应责任和手续。
5.加强经营收入的管理。将餐厅和各经营组就餐收入全部通过一卡通纳入财务核算，杜绝收入截留现象发生。
6.提高资产管理意识。加强应收账款等流动资产和固定资产、材料和低值易耗品的财务管理和实物管理，建立严格的资产处置审批程序和资产领用保管责任制度，定期进行资产盘点，保证资产的完整，防止资产流失。
7.加强财务管理和会计准则等业务理论知识的教育培训和知识更新。规范财务管理，提高报表编制和会计核算水平，促进食堂资金使用效率最大化。
按照审计程序， 审计组完成审计报告征求意见 捕后双方交换意见，食堂主要负责人表示，一定要制定详细的整改方案，针对审计提出的问题逐一进行整改，将整改责任落实到具体环节和具体责任人，同时加强内部控制，规范管理，有效控制饮食成本，提高饭菜质量，进行合理定价。
【后续审计】
三个月后，审计组对食堂的整改情况进行了后续审计。食堂针对审计发现的问题已进行多方面整改。首先修订了内部管理制度，对重要岗位设置进行了调整，对不相容职务进行分离，对管理人员和财务人员进行了业务培训。二是在经营组中实行竞标上岗，每周成本报价，重新对饭菜进行定价，三是设立学生社团专门对饭菜质量和价格进行监督，随时接收学生反映的情况。
［思考和启示］
A 大学食堂财务收支审计从审计项目立项到后续审计结束，历时四个月。学校对审计部门的工作给予肯定，对食堂积极接受审计建议[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网获取,内审网注]和整改的效果也比较满意，学生对整改后的饭菜质量和价格也比较认同。
总结整个审计过程，审计程序规范；审计人员积极负责，人员分工合理，配合默契；审计目标明确，重点突出；审计思路针对性强、审计方法多样；审计报告突出重点且内容详尽，证据确凿评价严谨，较好实现了审计目标。
本次审计，有以下几点更为深刻的体会：
1.内部审计部门作为“免疫系统”和决策管理助手，更适合开展综合审计。内部审计区别于国家审计，最大特点就是内向服务性质，最终目标是改善管理、促进组织价值增加。随着内部审计涉及领域的不断拓展和对审计效率的更高要求，怎样突破审计资源的限制，产出高质量审计成果，成为当前内部审计发展的重要研究内容。而相对于内部审计，综合审计更能满足这种迫切需要，即在一次审计中综合运用多种审计技术方法从内部控制、绩效管理、财务管理、风险管理等多种角度进行审计评价，一次尽可能解决更多的问题，不仅有助于审计目标的实现，而且有利于节约审计资源。
2.财务收支审计、内部控制审计、绩效审计等任何一种审计类型，都不是孤立存在的，只是有所侧重而已，各种审计类型是相辅相成、相互融合的，不仅都需要涉及风险管理、内部控制、绩效管理，成本管理等各种管理审计的理论知识，而且最终审计目标相同。面对同一个审计对象，审计人员带着不同的审计目标去审计，会从不同的角度形成审计[各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网获取,内审网注]评价，但最终都归结为提出有价值的审计意见和建设性的审计建议，促进改善管理，促进风险防范、实现增加组织价值的最终审计目标，正所谓“涓涓细流终归大海”。所以，对于内部审计而言，审计思路不局限于某种审计类型，多角度进行审计思考，更有利于实现高效率高质量审计。
3.内部审计更应该开展管理审计，或者将管理审计的技术方法融合贯穿到基础审计类型当中。如在本案例中，如果只局限于财务收支审计，只是从合法合规性方面进行评价，就不能更深入地对发现的问题从内部控制的视角分析问题产生的原因并提出解决问题的科学办法及有效控制措施。因为财务收支审计更关注财务收支的真实性、支出的合法性以及会计核算是否符合会计制度等，更侧重于直接财务活动的监督和具体业务的错弊查找。因而，只有结合内部控制审计的技术方法，从内部控制和内部管理的高度占位分析问题，才能提出有价值意见和建设性建议，从根本上促进食堂管理的改善和成本费用的有效控制，从而更好实现内部审计的职能。
4.审前充分准备，是高效率高质量完成审计项目不可或缺的工作。审计人员开展任何类型的审计业务，都需要在各方面充分准备。
第一，对被审计单位的基本情况、行业特点、管理模式、内部环境等先行了解，有助于审计人员从风险管理和内部控制的较高视角进行瞄准定位。
第二，对相关行业标准、法规制度、理想的内控程序等与审计评价标准相关的资料进行搜集并熟悉掌握，以便审计时快速捕捉到问题并准确判断。
第三，对行业会计制度、业务特点等事先熟悉掌握做好功课不仅是高效审计的需要，也是对审计人员业务素质的基本要求。
第四，审计工具资料事先充分准备使得审计过程方便快捷，包括审计底稿模板、调查问卷、抽样计划、记录和计算工具等。因为本次审计任务重时间紧，笔者对审前准备的重要性有更加突出的体会。
本次审计由于时间紧，审计力量不足，各校区距离远，审计项目留有两个遗憾：
一是审计过程中对食堂基层管理现场的观察不够，对基层管理没有提出更多有价值建议；
二是由于食堂资产具有存放分散、流动性强、种类繁多等特点，对资产盘点的力度不够，没有按照账账相符、账实相符的原则一一核对清楚。
以上遗留问题需要在以后对食堂的审计中给予重点考虑。
