应交税费审计

应交税费作为资产负债表里相对比较复杂的负债类科目，对其进行审计需要有足够的税法基础，这样相对才能够在审计过程中得心应手。

接下来，我们就聊聊，这个科目的需要获取哪些资料，需要执行什么样的审计程序。

审计步骤

第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及纳税申报表等相关资料；

第二步：获取或编制应交税费明细表并复核；

第三步：了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限；

第四步：取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申请资料等，分析其有效性；

第五步：分析、测试主要税种检查计算是否正确，检查其会计处理是否正确；

第六步：检查税费减免或返还的依据及会计处理；

第七步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；

第八步：与报表附注进行核对；

第九步：其它需执行的程序。

审计程序及审计过程介绍

（一）审计程序：

获取或编制应交税费明细表并复核。

审计目标:

计价和分摊

审计过程：

1、审计人员向客户获取应交税费明细表，如客户未提供，也可由审计人员自行编制；

2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“∧”表示（用红笔标记即可）；将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符。

3、通过审计，若有调整事项，应将调整事项汇总填列在明细表“审计调整数”中，以确保明细表中“审定数”与审定表一致。

审计结论：除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。

（二）审计程序：

了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限。

审计目标：

存在、完整性、权利和义务

审计过程：

1、首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限；

2、如果被审计单位适用特定的税基式优惠或税额式优惠、或减低适用税率的，且该项税收优惠需办理规定的审批或备案手续的，应检查相关的手续是否完整、有效；连续接受委托时，关注其变化情况。

审计结论：

未发现重大异常情况。

提示：

考虑到涉及税费相关文件千差万别， “税费文件检查表”仅提供参考模板和检查文件并记录重要内容的思路，在具体审计实务中，审计人员可根据情况予以修改，但至少应记录主要内容。涉及税费相关的重要文件除记录填列外，还需要复印存档。

（三）审计程序：

核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致。

审计目标：

存在、完整性

审计过程：

1、核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致；

2、检查税务稽查决定、税务机关对上年度企业所得税汇算清缴文件等，核对其与期初未交税金是否一致；

3、检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过主管税务机关批准。

审计结论：

未发现重大异常情况。

（四）审计程序：

复核、分析当期相关税务报告、文件有效性，并与明细表及账面数据进行核对。

审计目标：

完整性、权利和义务、计价和分摊

审计过程：

1、取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申请资料等，分析其有效性；

2、与上述明细及账面数据进行核对；

3、对于超过法定交纳期限的税费，应取得主管税务机关的批准文件。

审计结论：

未发现重大异常情况。

（五）审计程序：

分析、测试主要税种检查计算是否正确。

审计目标：

存在、完整、计价和分摊

审计过程：

增值税：

1、获取或编制应交税增值税明细表，加计复核正确性，并与明细账核对相符；

2、将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，比较两者是否总体相符，并分析差额产生的原因；

3、检查适用税率是否符合税法规定；

4、通过“原材料”等相关科目匡算进项税是否合理；

5、抽查一定期间的进项税抵扣汇总表，与应交增值税明细表相关数额合计数核对，如有差异，查明原因并作适当处理；

6、抽查重要进项税发票、收购凭证或运费发票，并与网上申报系统进行核对，检查应计的进项税额是否按规定进行了会计处理；

7、根据与增值税销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销售，应计的销项税额是否正确计算，是否按规定进行会计处理；

8、抽查本期已交增值税资料，确定已交款数的正确性。

城建税、教育费附加：

1、检查应交城市维护建设税、教育费附加的计算是否正确。结合税金及附加等项目的审计，根据审定的计税基础和按规定适用的税率，复核被审计单位本期应交城市维护建设税、教育费附加的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；

2、抽查本期已交城市维护建设税资料、教育费附加，确定已交数的正确性。

企业所得税：

1、结合所得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。

2、抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性。

审计结论：

除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。

提示：

1、考虑到应交所得税测算涉及的法律、法规多，其需要的数据来源广、被审计单位调整事项差异大，因此本次说明未对数据来源实施审计程序。

2、应纳税额调整项目和调整减少项目依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例计算。

3、其他相关抵免和增加应纳所得税额项依据相关法规计算。

（六）审计程序：

检查税费减免或返还。

审计目标：

完整性、计价和分摊

审计过程：

1、检查被审计单位获得税费减免或返还时的依据是否充分、合法和有效；

2、检查税费减免或返还会计处理是否正确。

审计结论：

未发现重大异常情况。

（七）审计程序：

检查应交税费列报。

审计目标：

列报

审计过程：

检查应交税费列报是否恰当。

（八）有关应交税费科目的其他提示

实务中，应将“应交税费”和“税金及附加”相结合中，由一人负责审计，相关底稿交叉引用。