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会计科目调整
1.增设“合同履约成本\工程施工”科目（按照工程项目核算），核算原“工程施工\合同成本”科目核算内容。
2.增设“合同资产”、“合同负债”科目，删除“工程施工\合同毛利”。
合同结算科目余额为借方的项目，调整到“合同资产\工程款（已完工未结算）”科目；合同结算科目余额为贷方的项目，调整到“合同负债\已结算未完工”科目。
【补充】“合同结算”：本科目核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，在此科目下设置“合同结算—价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算—收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。
3.“预收账款”科目调整为“合同负债”科目。
4.质保金从“应收账款”科目中调整至“合同资产”科目，质保期满调整到“应收账款”科目。
补充：新收入准则：合同负债VS预收账款
1、合同负债的定义
第四十一条 企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。企业拥有的、无条件（即，仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示。
合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。
上述定义看完，感觉和预收账款没什么区别，下面引用《财务与会计》的一段解释，对两者的区别做了比较好的说明
2、合同负债与预收账款的区别
区别1、所收款项是否对应于合同规定的交付商品或提供劳务的履约义务。如果收取的款项不构成交付商品或提供劳务的履约义务，则属于预收账款；反之，则属于合同负债。
区别2、确认预收账款的前提是收到了款项，确认合同负债则不以是否收到款项为前提，而以合同中履约义务的确立为前提。如上所述，如果所预收的款项与合同规定的特定履约义务无关，则作为预收账款核算，但前提是已收到款项。而不管款项是否已经被企业预收，如果能够认定合同中规定的履约义务确已产生、且企业履约后对这笔款项有无条件收取的权利，企业应对此确认合同负债。也就是说，合同负债的确认不以款项收取为前提条件。
02
核算流程（仅供参考）
1.购买材料：
借：原材料等
应交税费-应交增值税-进项税额
应交税费-待认证进项税额（当月未认证的可抵扣增值税额）
应交税费-应交增值税（销项税额抵减）（简易计税差额）
贷：应付账款/银行存款
2.项目发生实际成本：
借：合同履约成本
应交税费-应交增值税-进项税额
应交税费-待认证进项税额（发票收到时转入应交税费科目）
贷：应付账款/银行存款/原材料/应付职工薪酬等
3.收到预收款
（1）开不征税发票
借：银行存款
贷：合同负债
应交税费-预交增值税（一般计税）
应交税费-简易计税（简易计税）
（2）开有税率发票
借：银行存款
贷：应交税费-应交增值税-销项税额（一般计税）
应交税费-简易计税（简易计税）
一品税悦补充说明
说明1：开票编码：“612 建筑服务预收款”，根据财税〔2016〕36号第四十五条和财税〔2017〕58号第二条关于纳税义务发生时间的规定，提供建筑服务取得预收款时并未发生纳税义务，不征增值税。
说明2：纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。
按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。
合同负债在很大的程度上能够替代原来的预收账款，但预收账款也未完全消失。我们记住应用范围少的预收账款，自然就能够比较好的区分两者的区别了。
例子：1、健身俱乐部收到客户交来的入会手续费属于预收账款，但俱乐部向会员发售的健身卡所收款项则属于合同负债
2、酒店收到客户预交的房费款属于合同负债，但收到客户预订房间的定金则属预收账款
4.主营业务成本确认：
借：主营业务成本
贷：合同履约成本
5.主营业务收入确认（投入法，按照完工百分比推算收入确认金额）:
借：合同结算-收入结转
贷：主营业务收入
6.业主确认工程量（含质保金）：
借：应收账款
合同资产-质保金
合同负债-工程款-预收工程款(本次冲减预收工程款金额)
贷：合同结算-价款结算
应交税费-待转销项税额（会计收入确认早已增值税纳税义务发生时点）
应交税费-应交增值税-销项税额（一般计税）
应交税费-简易计税（简易计税）
应收账款-工程款-进度结算(本次冲减预收工程款金额)
7.期末将合同结算余额转入合同资产或合同负债：
（1）合同结算科目余额为借方的项目
借：合同资产-工程款
贷：合同结算-工程款期末结转
（2）合同结算科目余额为贷方的项目
借：合同结算-工程款期末结转
贷：合同负债-工程款
8.质保期满—合同资产转入应收账款，并开具发票
借：应收账款
贷：合同资产-质保金
应交税费-应交增值税-销项税额（一般计税）
应交税费-简易计税（简易计税）
03
几个重要科目的核算说明（来自中华会计网校）
（一）“合同资产”科目
本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，应该按照合同进行明细核算。
1、需要注意的是与应收账款的区别：
“应收账款”是企业无条件收取合同对价的权利，企业仅仅随着时间的流逝即可收款，企业仅承担信用风险。
“合同资产”合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价，企业除承担信用风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等。
二者的区别在于，应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价。因此，与合同资产和应收款项相关的风险是不同的，应收款项仅承担信用风险，而合同资产除信用风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等。合同资产的减值的计量、列报和披露应当按照相关金融工具准则的要求进行会计处理。
2、涉及的主要账务处理
企业在客户实际支付合同对价之前或者改对价到期应付之前，已经向客户转让了商品，应当按因已转让商品而有权收取对价的金额，
借：合同资产
贷：主营业务收入（或者其他业务收入）
应交税费-应交增值税-销项税额（一般计税）
应交税费-简易计税（简易计税）
当企业取得无条件收款权时：
借：应收账款
贷：合同资产
【案例】2×20年12月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，合同价款为500万元。A商品的单独售价为120万元，B商品的单独售价为480万元，单独售价合计600万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取500万元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
甲公司的账务处理如下：
（1）交付A商品时：
借：合同资产 100
贷：主营业务收入 100（500×120/（120＋480）
（2）交付B商品时：
借：应收账款 500
贷：合同资产 100
主营业务收入 400（500×480/（120＋480））
（二）“合同资产减值准备”科目
本科目核算与合同资产有关的减值准备，可以按照合同进行明细核算。
合同资产发生减值的，按照减值的金额，
借：资产减值损失
贷：合同资产减值准备
转回已计提的资产减值准备时：
借：合同资产减值准备
贷：资产减值损失
（三）“合同负债”科目
本科目核算企业已收或者应收客户对价而应该向客户转让商品的义务，应该按照合同进行明细核算。
1、涉及的主要账务处理
企业在向客户转让商品之前，客户支付了合同对价的，企业应该按收到的款项，
借：银行存款
贷：合同负债
应交税费-应交增值税-销项税额（如果开具发票的，做此分录）
企业向客户转让商品后，
借：合同负债
贷：主营业务收入（或者其他业务收入）
2、需要注意的事项
企业应转让商品收的预收款，适用新《收入》准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目。
（四）“合同履约成本”科目
本科目核算企业为履行当前合同或者预期取得合同所发生的应当确认为一项资产的成本，具体包括与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用（如，与组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用，包括人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等）、以及仅因该合同而发生的其他成本（如：支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。
本科目可以根据合同分别设置“服务成本”和“工程施工”进行明细核算，但是企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。
涉及的主要账务处理如下：
1、企业发生上述合同履约成本时：
借：合同履约成本
贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等
2、对合同履约成本进行结转（摊销）时：
借：主营业务成本或者其他业务成本
贷：合同履约成本
（五）“合同履约成本减值准备”科目
本科目核算与合同履约成本有关的资产的减值准备，可以按照合同进行明细核算。
与合同履约成本有关的资产发生减值的，按照减值的金额，
借：资产减值损失
贷：合同履约成本减值准备
转回已计提的资产减值准备时：
借：合同履约成本减值准备
贷：资产减值损失
（六）“合同取得成本”科目
本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本，可以按照合同进行明细核算。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。
当企业发生上述合同取得成本时：
借：合同取得成本
贷：银行存款、其他应付款等
应交税费-应交增值税-销项税额
对合同取得成本进行摊销时：
借：销售费用
贷：合同取得成本
需要注意的是：为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
（七）“合同取得成本减值准备”科目
本科目核算与合同取得成本有关的资产的减值准备，可以按照合同进行明细核算。
与合同取得成本有关的资产发生减值的，按照减值的金额，
借：资产减值损失
贷：合同取得成本减值准备
转回已计提的资产减值准备时：
借：合同取得成本减值准备
贷：资产减值损失
来源：小陈税务、一墨财经 财税（www.caishui.org）
