【财税资讯】母子公司、总分公司间无偿划转股权涉及所得税、印花税等问题

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请问关于国家税务总局公告2015年第40号中的第一条第（三）点（具体条文：100%直接控制的母子公司之间。。。。。。），关于该条文中“母公司”的定义，是否仅指持有子公司100%股权的单独一个母公司概念，还是可以有三个股东，虽然单个股东持子公司股权比例没有超过50%，但三个股东合计持子公司股权比例达到100%也可适用该政策范围？

国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复：

您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

国家税务总局公告2015年第40号文件第一条第（三）点中的母子公司为“100%直接控制”的母子公司。

国资委无偿划转国有股权，股权划出方与划入方是否按产权转移交印花税？是不是可以免征印花税？

税务总局内蒙古自治区税务局

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根据《国家税务总局关于办理上市公司国有股权无偿转让暂不征收证券（股票）交易印花税有关审批事项的通知》（国税函〔2004〕941号）规定：“一、对经国务院和省级人民政府决定或批准进行的国有(含国有控股)企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收证券(股票)交易印花税。对不属于上述情况的上市公司国有股权无偿转让行为，仍应征收证券(股票)交易印花税。”

建议参考上述文件规定。

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非上市公司之间无偿划转股权，需要缴交印花税吗？若需缴交，以何为计税基数？（即B是A的全资子公司，A持有C公司10%的股权，A现将C公司股权无偿划转给B公司）除印花税外，还涉及其他税种吗？若涉及，应以何为计税基础、所对应的税率是多少？

国家税务总局厦门市12366纳税服务中心答复：

尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

非上市公司之间无偿划转股权，涉及如下税收：

印花税：根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第五条规定：“条例第二条所说的产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。”由此，应按产权转移书据所载金额万分之五缴纳印花税。

根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十八条规定，按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。

增值税：目前总局暂未进一步明确的情况下，投资行为暂不列入增值税的征税范围；（注意：这里的投资行为不征税，是指股权转让、取得股息、红利的情况，另外，在进行投资时，用货物、不动产、无形资产进行投资要征收增值税。）但是二级市场有价格的股票或债券等按照“金融商品转让”征税。

企业所得税： 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 （国税函〔2008〕828号）第二条规定：“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号） 第二条规定：“企业移送资产所得税处理问题

企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。”

因此，企业将股权无偿赠与，应按规定缴纳企业所得税。企业所得税税率为25%。另，根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （财税〔2019〕13号）第二条规定：“二、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。”

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=7745d5c857e04b9398584753c5b27baf

尊敬的河北省国税局：

您好，我司将同一控制下子公司间无偿划转孙公司，企业所得税符合财税〔2014〕109号第三条规定的，可以进行特殊性税务处理；请问：以特殊重组形式进行的无偿划转，印花税-产权转移书据是否免交？

河北省税务局

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根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定：

第四条 下列凭证免纳印花税：

1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；

2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；

3.经财政部批准免税的其他凭证。

附件《印花税税目税率表》规定：

产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。立据人按所载金额万分之五贴花。