汇算清缴种情况，无需专门账务处理！ 发表评论 1,698 viewsA+所属分类：纳税实务 收 藏目前，恰逢企业所得税汇算清缴期，咱们的财务朋友们都在忙着做企业所得税汇算清缴，有些情况，需要财务人员进行纳税调整和账务处理，俗称“调表又调账”，但是也有一些情况，属于只调表不调账的，即财务人员只需要在汇算清缴表中去调整，无需再做专门的账务处理。小编为大家列了以下几种情况，仅供参考（说明：本文尚未考虑递延所得税情况）： 一、企业以利润弥补亏损，需要进行专门的账务处理吗？ 解析：公司发生亏损时，应由公司自行弥补。 以企业利润弥补亏损，不需要进行专门的账务处理，只要将企业实现的利润自“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”科目的借方余额自然抵补。汇算清缴时，弥补亏损体现在“A106000 企业所得税弥补亏损明细表”中。 二、研发费用加计扣除部分，汇算清缴时需要专业的账务处理吗？ 解析：不需要！ 根据财税[2018]99号文件规定：在2018年1月1日-2020年12月31日期间，研发费用在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。 研发费加计扣除是年度享受的税收优惠，季度预缴不得享受。汇算清缴时，研发费用加计扣除部分，不需要进行专门的账务处理，填报好A107012表，加计扣除部分会在A107012表的第51行体现。 类似情形的还包括：残疾人工资100%加计扣除。 三、汇算清缴时，业务招待费纳税调增部分，无需账务处理！ 解析：企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产、经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。也就是说，企业发生了业务招待费，汇算清缴时需要纳税调增处理，调增的部分体现在A105000表的第15行（三）业务招待费支出，无需再进行账务处理。 四、2019年的未取得发票但费用已经做账，2020年汇算清缴前取得发票的，无需账务处理！ 解析：公司2019年业务发生时，虽然没有取得发票，但已经据实进行了账务处理，并且2020年5月31日（企业做汇算清缴）之前取得发票时，则不需要做纳税调整，也不需要再做专门的账务处理。当然，如果企业想进行账务处理也可以，第一笔红字冲掉2019年发生业务却没有发票的那笔分录，第二笔 再做一笔对应有发票的分录。其实一正一负，对企业当年整体的损益没有任何影响。 政策依据:根据国家税务总局 2011年第34号公告 第六条、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 五、单价不超过500万的设备、器具一次性税前扣除时，无需专门的账务处理！ 解析：根据财税〔2018〕54号规定，自2018年1月1日至2020年12月31日，企业新购进的、单位价值不超过500万元的设备、器具可以一次性税前扣除。季度预缴申报时，即可享受税前一次性扣除政策。 税法允许企业新购的单位价值不超过500万元的固定资产，可以一次性扣除，不再分年度计提折旧，但这个文件是一个税收优惠的处理文件，不是会计处理方法的规范性文件。按税法要求一次性税前扣除时，无需专门的账务处理，只需要按照正常的计提折旧的做法，通过“固定资产”科目进行核算，并按规定的年限计提折旧即可。年度汇算清缴时，一次性税前扣除的设备、器具在A105080表的第10行（三）固定资产一次性扣除体现。 六、广宣费超标准结转以后年度扣除！ 解析：据实发生的限额内的“广宣费”在当期税前扣除，超限额的部分递延扣除。 政策依据：《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 对于广宣费的扣除，一是，烟草企业发生的一律不得税前扣除；二是，限额内据实发生的在当期扣除，超过限额的部分无限期往后结转，没有时间限制；三是，政策延续，2016年1月1日起至2020年12月31日期间，化妆品制造、化妆品销售，医药制造，饮料制造业（酒类仍按15%）延续30%比例限额。 广宣费超标的部分可以无限期结转以后年度扣除，目的为了照顾新产品前期广告投入大，还要保护企业研发新产品的积极性。广宣费结转到以后年度扣除无需专门的账务处理。 补充：如果考虑递延所得税呢？ 补充案例：羽东公司为化妆品制造企业，假定羽东公司年度2019年、2020年会计利润均为100万元/年（企业所得税率25%）。 情形1：2019年羽东公司销售收入500万元，发生广宣费240万元。 会计处理： 借：销售费用-广宣费 240万元 贷：银行存款 240万元 税务处理： “广宣费”扣除限额500×30%＝150万元，实际发生240万元，调增应税所得额90万元。 应交企业所得税（100＋90）×25%＝47.5万。 借：所得税费用——当期所得税费用 47.5万元 贷：应交税费——应交所得税47.5万元 上述90万元，可以递延到以后年度税前扣除，产生可抵扣未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。 借：递延所得税资产 22.5万元（90×25%） 贷：所得税费用——递延所得税费用22.5万元 情形2：2020年羽东公司销售收入1000万元，发生“广宣费”260万元。 会计处理： 借：销售费用-广宣费 260万元 贷：银行存款 260万元 税务处理： “广宣费”扣除限额1000×30%＝300万元，当年实际发生260万元，可以对2019年超过限额的“广宣费”结转扣除的90万补扣40万元，调减应税所得40万元，应转回递延所得税资产，做反向分录，40×25%﹦10万元；应交企业所得税（100－40）×25%＝15万元。 借：所得税费用——当期所得税费用 15万元 贷：应交税费——应交所得税 15万元 同时转回递延所得税资产，做反向分录， 借：所得税费用——递延所得税费用 10万元 （40×25%） 贷：递延所得税资产10万元 Post Views: 2,685 赞 0 赏 分享
