专项资金审计的思考

专项资金审计不同于传统的财政资金审计、经济责任审计。其资金性质具有资金幅度窄、来源渠道单一、资金流向有针对性等特点，造成专项资金审计具有政策性强、专业度要求高、数据处理量大等难点，因此在专项资金审计时，应当注意资金的性质、范围及流向，从而寻找专项审计的脉络。

一、政策出发，确定专项资金审计框架

1、以“专业”入手，深入了解专项资金。专项资金的审计应当以资金达成的社会效益为落脚点，从资金的政策性解读出发，理清资金的使用目的。审计之前，应当尽量收集该专项资金审计年度所涉及的国家、省、市地方政策，从政策层面上解读该专项资金的使用目的、途径及最终需要达成的社会效益，关注舆情监督。针对政策性强的民生救济类资金，还应当深入研究资金的设立原由及实现的成果标准、救济对象及救济范畴、救济实现途径等，甚至应当延伸审计年度后的新增法律政策并上升思考未来救助走向，兼顾民生所求及社会效益，以政策普惠制带入思考专项资金的真实用途及最佳资金流向，从而理清资金走向过程中的政策框架，为专项资金的审计划定轮廓。

2、以“制度”出发，确认专项资金框架。专项资金的审计不能突破专项资金管理制度，一般专项资金遵循两个制度，一是资金分类统一制度，即财政资金按照资金性质分类，如直达资金管理办法、转移支付资金管理办法、债券资金管理办法等，二是专项资金管理制度，即针对该专项资金特定的管理办法，如专项扶贫资金管理制度、困难群众救助补助资金管理办法、保障性安居工程专项资金管理办法等。专项资金的使用应当在这两类制度的框架内进行，不能短缺、挤占、挪用。通常专项资金管理办法都有详细的资金保障来源，含地方配套资金算法，资金收益群体、使用范畴、额度标准，违规使用资金的处理办法等。执行主体在实际执行时也往往有自己具体的执行标准，审计时，需要深入调查了解并取得政策执行主体单位资金使用的管理制度，将其实际执行的细化标准与国家、省市地方的标准进行对比，关注地方法规是否突破上位法的规定，关注实际执行过程中的法规细节，在未突破上位法的情况下，严格以实际执行标准为尺子，确认专项资金的审计框架。

二、数据分析，确定专项资金使用效益

1、财政专项资金流向分析，探索资金使用过程中的问题。专项资金的来源较为单一，且资金大多来源于上级专项，在审计过程中，针对财政专项资金的审计，往往从资金性质出发，一是分析资金的财政管理，关注资金是否需要专户管理，是否需要建立专账，对于专户管理的资金关注其款项结余的处理及款项存储银行的本金、利息结算处理情况，对于特殊的资金如保障性安居工程等民生大类资金还需要关注存款利息及贷款利息的条约，关注需要专户管理的资金是否流入财政统筹；二是分析资金的来源，关注专项资金取得的来源，及本级配套情况，对照专项资金的法规，对需要进行当地财政资金配套的专项资金进行审查，关注财政资金配套不到位的情形；三是分析资金的拨付，关注资金上线拨付时间，审查财政资金上线、拨付不及时的情形，关注资金拨付流向，审查财政资金空转进入大财政，形成平衡当地财政预算的情形，关注未上线资金情况，审查截留专项资金的情形。

2、部门专项资金数据分析，探索政策执行不到位的问题。专项资金的流向渠道较为单一，末端数据往往可以直接反应专项资金的使用效益。但末端数据数据量大，一般需要专门的取数及计算机大数据辅助分析，甚至需要跨部门数据联合分析。在数据分析时，一般通过资金的性质确认模型。如以民生类资金为样板，通常模型为，一是以大数据分析重复情况为基础，从而分析出“重复补助、拆次补助、多领、冒领”等问题；二是以“受益范围”为基础，分析出扩大或缩小“受益范围”，从而产生的“扩大范围支出”或“政策普惠不到位等问题；三以“受益标准”为基础，分析出超标准或低标准支出，从而产生“提高标准支出”或“补助不到位”的问题；四以政策细节区分具体标准为基础，关联“受益范围”、“受益标准”等数据量，从而产生跨标准或跨种类违规享受政策的问题。

三、审慎核查，保证专项资金安全落地

1、实地走访，确保专项资金落实到位。事必躬亲，实事求是，专项资金的审查不只在政策分析、账簿分析，对于大部分专项资金来说，实地走访及入户调查是必须的。针对大数据分析出来的数据情况，有计划性、审慎地安排实地走访也是审计计划的一部分，大胆假设、审慎核实是专项资金审计所必须具备的，在审慎核实时要求必须考虑实际情况，在走访过程中，一是关注周边环境，核实受益对象与受益范围的真实性，二是关注实际收款情况，核实资金是否落实到位，三是关注工程选址及周边配套，核实资金的适用性及工程落实情况，四是关注民生舆论，审查是否存在贪污、截留等恶性事件。

2、审慎审计，保持初心。“审慎”二字是专项资金的精髓，专项资金审计多涉及民生，“一把尺子量到底”是审慎判断的基础，“公平、公正”是审计人的初心，在专项资金审计中，这些概念必须牢记。