《财政部、税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部、税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告）规定，中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除；最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。
需要提醒的是，对于最低折旧年限为4年、5年、10年的设备器具，先按照单位价值的50%在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除是一种新的政策形式。
在会计处理上，企业会计准则要求，对于固定资产，应分期计提折旧，所以选择享受一次性税前扣除政策，会带来折旧计提的时间性税会差异。
企业适用固定资产一次性税前扣除政策时，由于会计上分期计提了折旧，可税前扣除的金额远大于其计提的折旧额。因此，在企业所得税汇算清缴时会作纳税调减处理。这种情况下，虽然以后年度该固定资产的纳税金额为零，但会计上仍然在计提折旧，这样，企业就应相应地作纳税调增处理。
在享受优惠政策当年，由于享受优惠导致纳税调减，那么在以后年度需注意进行纳税调增。
【例】某中小微企业在2022年6月购进了一项单位价值为912万元的机器，企业按税法规定的最低折旧年限10年计提折旧，残值率0%，则该企业可就单位价值的50%，也就是456万元在2022年一次性扣除，其余456万元可在剩余9年中计算折旧进行扣除，每个月扣除额4万元（456÷（9*12+6）个月）。
Post Views: 1,698