服装，是衣服鞋包及装饰品等的总称，多指衣服。在国家标准中对服装的定义为：缝制，穿于人体起保护和装饰作用的产品，又称衣服。按证监会行业划分，目前我国沪深两市纺织服装服饰制造业上市公司共有39家，行业涉及面较广、细分行业较多。
本项研究的背景是基于本所服装行业上市公司审计业务实际需求，源自财务报表审计的视角，选取男装、女装和休闲及其他三个细分行业为重点，站在财务报表审计角度突显审计人员应了解的服装行业特征，继而简要阐述服装行业相关审计重点领域及其审计应对措施。
本文为服装行业五大重点审计领域的关注点简述和应对措施提示。
服装行业概览
项目
男装行业
女装行业
休闲及其他行业
行业周期
成熟期，行业面临进一步整合
成熟期，设计理念持续革新
成熟期，行业面临进一步整合
行业优势
纺织服装业属于国家基础行业，国家政策支持
纺织服装业属于国家基础行业，国家政策支持
纺织服装业属于国家基础行业，国家政策支持
行业劣势
品牌能力较弱；市场集中度较低，市场格局较为分散；劳动力成本上升
品牌、设计能力较弱、运作能力较低；市场集中度较低、劳动力成本上升
品牌能力较弱、科技含量较低、产品个性化不突出
行业趋势
品牌创新、线上线下深度融合为发展趋势
中高端品牌、快时尚、定制化及数字化为产品发展趋势
品牌创新、科技竞争、产品个性化为产品发展趋势
财务特征
行业盈利能力相对平稳，近三年行业平均毛利率水平，在40%-50%间波动
行业盈利能力相对较高，近三年行业平均毛利率水平，在60%-70%间波动
行业盈利能力相对较平稳，近三年行业平均毛利率水平，在30%-40%间波动
一、收入确认方面
主要关注点包括（不限于）
收入确认政策
不同模式下收入确认的真实性
关联交易非关联化问题
信息系统控制的有效性
积分/兑换券的内部控制及会计处理
主要应对措施提示
①针对所有销售模式下的审计程序，除了通用程序外，需考虑：
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执行IT审计，获取信息系统控制设计和运行有效性的证据；
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关注门店的异常变动情况；
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在对毛利率进行分析时，分析不同模式下的毛利率差异情况，以及门店之间的毛利率的差异情况；
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结合银行流水检查，关注是否存在第三方付款情况；
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充分关注收入确认政策是否符合准则规定及行业惯例，新收入准则的执行对公司的影响。
②直营模式下的收入确认，包括（不限于）：
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取得门店开设的基本情况（包括地理位置、面积、销售收入等要素），分析相关要素与收入变动的匹配性，不同门店销售收入变动、销售毛利率变动以及不同门店之间毛利率差异的合理性；
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取得门店新增和减少的变动情况，并结合地区销售情况、门店的销售收入、销售毛利率情况分析其增减的合理性；
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检查自营专卖门店POS机流水，并与公司系统数据进行核对；
检查商场联营门店每月结算单，核查账面确认的各商场产品销售数量、金额的准确性。
③加盟模式下的收入确认，包括（不限于）：
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检查加盟商的具体数量和地区分布情况，分析新增加盟商对当期收入的贡献，退出加盟店收入对当前收入的影响，不同加盟商之间毛利率差异的原因；
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结合走访，获取加盟商的报表、对加盟商的库存情况进行抽盘，检查经销商的最终实际销售情况以确保经销商无积压商品行为；
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公司报告期内对加盟商的退换货政策及实际执行情况；
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报告期公司对加盟商的返利政策情况，公司与经销商关于加盟商店铺装修、装潢费用的承担约定情况，报告期各期公司承担的加盟商店铺装修、装潢费用的金额；
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检查加盟商回款，特别关注是否存在第三方回款情形；
加盟商是否属于被审单位前员工的情形、加盟商与被审单位共用账号的情形、加盟商与被审单位以及相关人员之间是否存在关联方关系等。
④电商模式下的收入确认，包括（不限于）：
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获取支付宝、微信等的交易流水，电商客户的人均消费、地区分布、发货分布、购买次数、购买时间间隔、次均消费额等情况，检查是否存在大额、异常的消费情形。
⑤积分的内部控制及会计处理，包括（不限于）：
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了解积分系统的运行情况，并实施穿行测试；
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利用IT审计，获取积分系统相关内部控制设计和运行有效性的证据；
检查相关积分系统，获取报告期间积分的授予和使用以及期末积分明细情况，复核会计处理是否恰当。
二、存货跌价准备
主要关注点包括（不限于）
会计政策的合理性
库龄的准确性
主要应对措施提示
①会计政策的合理性，包括（不限于）：
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了解同行业公司的会计政策，公司存货跌价准备的测算方法与同行业是否存在较大差异；
结合公司所处的细分行业（男装、女装），评估所采用的会计政策是否恰当。
②关注库龄的准确性，包括（不限于）：
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获取系统中的库龄情况表，结合产品编码、品名等含产品季节、生产时间的标识，并追踪原始单据以评估库龄的准确性；
结合IT审计，获取关于系统中库龄数据准确有效的依据。
③跌价准备的复核：
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结合期后实际销售情况，对按库龄（或以邻近资产负债表日的售价作为基础）计提的跌价准备进行复核，评估管理层计提的跌价准备是否充分；
分析报告期存货跌价准备率（跌价准备/原值），并与同行业公司进行比较，分析存货跌价准备计提的充分性和合理性。
三、成本费用方面
主要关注点包括（不限于）
委托加工成本的真实性和完整性问题
委外加工商是否为隐性关联方
装修费用的真实性及摊销
广告费用的真实性等
主要应对措施提示
①委托加工成本的真实性和完整性问题，包括（不限于）：
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检查委托加工合同及出入库单据；
对比委托加工物资和自产同类产品之间成本差异，分析差异额合理性等。
②隐性关联方问题，包括（不限于）：
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获取外协加工厂的工商信息，检查是否存在潜在的关联方关系；
实地检查外协工厂，分析其生产规模、生产地址是否合理等。
③装修费用的真实性问题，包括（不限于）：
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了解公司当期新增店面、商场专柜及原店面、商场专柜翻新情况，获取相应装修合同，了解装修费摊销政策，匡算装修费摊销是否合理；
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了解公司对于代理商的装修支持政策，根据需要装修、翻新的店铺情况，大致匡算装修费用支出的合理性；
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结合实地监盘，关注有无实际装修翻新未在账面体现的情况；
结合财务核查，获取实际控制人账户交易流水、关联方财务账套，查看是否有关联方代付情况。
④广告费用的真实性问题，包括（不限于）：
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获取广告合同，匡算广告费列支金额是否合理，计算是否需要纳税调整；
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关注相应的预付款项、应付账款、其他应收款是否存在广告合同款项多头挂账现象；
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对大额广告合同进行函证；
在审计现场或网络媒体上，关注各种形式的广告宣传，是否都有在账面体现。
四、劳务派遣及劳务外包
主要关注点包括（不限于）
劳务派遣及外包费用的真实性、完整性
劳务派遣及外包的合规性等
主要应对措施提示
①劳务派遣及外包费用的真实性、完整性，包括（不限于）：
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分析门店、专柜数量与营销人员的数量、工资水平的匹配性，符合薪酬的合理性；
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检查董监高流水，是否存在账外支付薪酬的情况；
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了解相关劳务外包和劳务派遣公司的情况，对申报期内的外包人员数量、金额、社保情况发函询证，必要时实施访谈程序；
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关注劳务外包、劳务派遣公司是否专门或主要为公司服务；
劳务公司的构成与变动情况，劳务外包合同的主要内容，劳务数量及费用变动是否与公司经营业绩相匹配，劳务费价格是否公允，是否跨期。
②劳务派遣及外包的合规性，包括（不限于）：
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了解劳务外包、劳务派遣公司的经营合规性，是否具备必要的专业资质；
了解公司劳务派遣的人数及其占比，是否符合《劳务派遣暂行规定》中的“用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%”的规定，派遣工种是否符合“临时性、辅助性、替代性”规定。
五、开店关店情况以及门店平效
主要关注点包括（不限于）
开店关店的原因及合理性
门店平效是否存在重大异常等
主要应对措施提示
①开店关店的原因及合理性，主要包括（不限于）：
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报告期各年开店、关店数量以及占比情况；
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除新开和关闭之外，持续保持稳定的门店的情况；
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关注报告期末新增加盟店的情形，是否存在加盟店新增加数量和规模较大，对发行人经营业绩的影响重大的情况；
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新增加的加盟商是否为新注册的公司；
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新增加的加盟商与发行人的业务规模是否与其实力相匹配；
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新增加的加盟商产品毛利率是否明显高于同类产品毛利率；
新增加的加盟商是否为关联方等。
②门店平效是否存在重大异常，主要包括（不限于）：
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报告期各期直营、加盟门店单位平效情况，是否存在单位平效持续下降的趋势。
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