企业股权转让涉及哪些税？

问题：A公司（非上市公司）是增值税一般纳税人，2016 年以货币出资 1000 万元向甲公司投资，持有其 10%的股权，现准备将该股权以 1500 万元的价格转让给B公司，请问A公司该股权转让行为涉及哪些税？

解析：A公司的股权转让行为涉及企业所得税和印花税。

一、企业所得税

新《企业所得税法》 （主席令第二十三号）第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

《企业所得税法实施条例》 （国务院令第 512 号）第七十一条规定，企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 （国税函[2010]79 号）第三条规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

因此，A公司股权转让收入的确认时点为转让协议生效、且完成股权变更手续时，股权转让收入减去股权转让成本的差额即 500万元确认为股权转让所得，并入公司应纳税所得额缴纳企业所得税。

 

一般情况下，转让方和受让方应在签订股权转让协议并完成股权转让交易之后，至企业变更股权登记之前，到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报；然后持税务机关开具的完税凭证（或免税、不征税证明）到工商局办理股权变更登记手续。实务中，部分省市，纳税申报和股权变更登记手续也可以同时进行。

 

特别说明1：根据现行规定，居民企业之间的股息、红利所得免征企业所得税，也就是说股权转让所得征税，股权持有期间的收益不征税。因此企业在办理转让股权之前，可以先由被投资企业进行留存利润收益分配，待留存收益分配完成后，再办理转让股权，以减少股权转让收入，降低投资方所得税税负。在实务操作中，根据企业的实际情况不同，股权转让有不同的纳税筹划方案。

 

特别说明2：营改增后，企业买卖股票应如何纳税？

税总纳便函【2016】71号金融业第4小点：营改增后，企业买卖股票应如何纳税？

答：应按金融服务—金融商品转让缴纳增值税。以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。适用税率为 6%，小规模纳税人适用 3%征收率。

 

江西：股权转让是否缴纳增值税？

答：非上市企业未公开发行股票，其股权不属于有价证券，转让非上市公司股权不属于增值税征税范围；转让上市公司股权应按照金融商品转让税目征收增值税。此外，个人从事金融商品转让免征增值税。

 

大连：在一级市场取得的股权，后来由于上市等原因，在二级市场进项交易卖出，按什么缴税？是转让股票？还是股权转让免税？

答：按照金融商品转让征税。

 

大连：金融商品转让纳税问题。公司购入股票在营改增前，没有进项税额，营改增后，卖出股票按收入减成本的差额交纳增值税，但在账务处理时，按卖出做价税分离有销项税，但成本并没有进项税，如何处理？如果股票在2014年购入，期间取得2015年取得股息收入，预计在 2016 年 8 月卖出，在营业税时，股票持有期间取得的股息收入暂不交营业税，等股票转让时，用股票卖出价减成本价加股息收入的余额（如果负数不交营业税）交纳营业税，那么营改增后，这个业务如何处理？在增值税申报表中如何填报？

答：金融商品转让都已做差额处理，不存在进项抵扣问题。

 

北京：营改增后，企业买卖股票应如何纳税？

答：应按金融服务—金融商品转让缴纳增值税。以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。适用税率为 6%，小规模纳税人适用 3%征收率。

 

内蒙：营改增后企业买卖股票应如何纳税？

按金融服务—金融商品转让缴纳增值税。以卖出价扣除买入价后的余额为销售额，适用税率为6%，小规模纳税人适用 3%征收率。

 

上海：购买债券股票的手续费，是否属于直接收费金融服务，可以抵扣进项税？

购买债券股票支付的手续费，属于证券公司等单位提供的直接收费金融服务，取得增值税专用发票，可以从销项税额中抵扣相应的进项税额。

 

新疆：企业买卖股票应如何纳税？

答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 2 的规定，应按金融服务中的金融商品转让缴纳增值税。一般纳税人适用 6%税率，小规模纳税人适用 3%的征收率。

 

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

 

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后 36 个月内不得变更。

 

金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

 

厦门：纳税人转让理财产品、买卖股票收入是否计入应税销售额，判定是否超过一般纳税人标准？

答：转让理财产品、买卖股票属于金融服务中的金融商品转让，属于营改增应税范围。因此，判定其销售额是否超过一般纳税人认定标准时应包含转让理财产品、买卖股票的销售额。

 

江西：转让金融商品的纳税义务时点如何确定？

答：纳税人买卖股票、债券等有价证券的，在有关有价证券所有权转移的当天为纳税义务发生时间。纳税人购买基金、理财产品、信托计划、资产管理计划等各类资产管理产品的，在转让、赎回有关份额时，或有关投资合约到期收回时为纳税义务发生的时点。

 

河北：关于股权转让涉及的不动产是否缴纳增值税问题

在股权转让中，被转让企业的不动产并未发生所有权转移，不缴纳增值税。

 

二、印花税

《印花税暂行条例》 （国务院令第 11 号）第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条规定，下列凭证为应纳税凭证：（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；（二）产权转移书据；（三）营业账簿；（四）权利、许可证照；（五）经财政部确定征税的其他凭证。附件《印花税税目税率表》规定，产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、

专利权、专有技术使用权等转移书据，按合同所载金额万分之五贴花。

《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155 号）对于第十问“‘产权转移书据’税目中‘财产所有权’的转移书据的征税范围如何划定？”

答复如下：“财产所有权”转移书据的征税范围是:经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。

因此，A公司股权转让所签订的合同应按合同所载金额 1500 万元乘以万分之五的税率即 7500元缴纳印花税。

注意：印花税是对签订股权转让合同的双方征收的，双方都需要缴印花税。

计算公式：应纳印花税额=合同所载金额总额*5/10000

本案例中，被投资企业甲公司只是一个标的物，不用缴印花税，也没有代扣代缴的义务，由股权转受双方A、B公司自己完成。