会计及评估监管工作通讯
二〇一九年第5期（总第31期）
北京证监局 二〇一九年九月
北京辖区会计师事务所2018年度审计
执业情况分析报告专刊
编者按：为及时了解辖区证券资格会计师事务所的发展状况，为北京辖区会计监管提供信息，我们在对辖区审计机构2018年度执行上市公司年审、挂牌公司年审、首次公开发行审计、收费情况、审计意见类型及内控审计等情况进行系统分析的基础上，对辖区审计机构的执业情况进行了总结，并提出相关监管建议。
截至2018年底，注册地为北京的证券资格会计师事务所共计22家，占全国证券资格会计师事务所的55%，与2017年相同；北京辖区事务所在全国共设有分支机构487家，比2017年增加27家、增幅5.86%，略高于全国；新增分所数量占全国新增分所数量的67.5%。注册地为异地的证券资格会计师事务所在北京共设立了15家分所，只有3家证券资格所在北京无执业机构，北京辖区事务所覆盖率达92.5%。北京辖区证券资格总所数量稳定，分所设立速度略快于行业平均水平。
根据辖区监管责任制，属于北京局监管范围审计项目包括辖区上市公司审计316家，北京辖区事务所承接其他辖区上市公司年审1573家，合计1889家，占全市场的52.96%；辖区挂牌公司1373家，北京辖区事务所承接其他辖区挂牌公司年审5581家，合计6954家，占全市场的68.03%。另外，北京辖区事务所执行了69家证券公司（含上市证券公司）、55家基金公司、80家期货公司年报审计工作，分别占上述行业的52.67%、41.04%、53.69%。北京辖区会计监管工作量在整个系统超过一半，对资本市场具有重大影响。
截至2018年底，北京辖区22家事务所共有注册会计师18162名，占全国注册会计师总数的60.82%，占比较2017年略有下降。北京辖区注册会计师人数较2017年增加705名、增幅4.04%，高于全国增幅3.67%。从各家事务所注册会计师的平均数和中位数来看，北京辖区指标也显著高于全国水平。另外，2017年北京辖区22家会计师事务所合伙人共计2322名，占全行业的60.85%。
从北京辖区内部情况来看，注册会计师人数排名前五位的事务所合计7756人，较2017年增加6.25%；前十位事务所合计12318人，较2017年增加4%，辖区注册会计师增长幅度高于全国平均水平，主要是由于前五位增幅较大，人员向头部事务所集中。
北京辖区事务所中，瑞华、信永中和、大华注册会计师人数变动较大，其中瑞华减少202人、信永中和增加400人、大华增加221人，主要原因为瑞华部分人员和团队加入信永中和，大华在贵州、西藏、广西吸收了三家事务所。除信永中和、大华外，华普天健、中天运注册会计师增幅较大，其中华普天健增幅32.93%，主要原因为在深圳、广西等地设立分所，同时安徽分所本年人数增加；中天运增幅16.83%，主要原因为在湖南、昆明、贵州、厦门等地新增分所，同时原有分所新增部分执业人员。
北京辖区会计师事务所承接了1788家上市公司2018年年报审计工作，较2017年增加74家，增幅4.31%，比全国增幅高1.28%。北京辖区事务所年审家数占全市场的比重为50.13%，较2017年占比略有增长。
北京辖区事务所审计的1788家上市公司中主板958家、中小板461家、创业板369家，各板块执业数量较2017年均有所增长，其中主板增长最多，为42家、占全部增量的56.76%；创业板增幅最大为5.13%。
可见，辖区事务所上市公司年审执业数量稳中有升，业务增长略高于行业平均水平，执业数量的增长主要来源于主板执业数量的增长。
北京辖区事务所承接上市公司年审数量排名前五位的合计审计1098家，占北京辖区事务所承接总数的61.4%、占全国总数的30.78%，年报审计集中度较2017年占比均略有下降。前十位事务所承接1502家，占北京辖区事务所承接总数的84%，占全国总数的42.28%，集中度较2017年保持稳定。业务略向六至十位事务所转移。
北京辖区会计师事务所承接上市公司年审数量最多的为瑞华310家，较2017年减少28家、降幅8.28%。
北京辖区事务所2018年审上市公司家数最多的五个地区分别为北京、深圳、江苏、山东和广东，分别承接了223家、197家、148家、128家和118家年度报告审计，占当地上市公司比重分别为70.13%、65.23%、37%、65.98%、38.56%，较2017年占比变化分别为-0.41%、-0.75%、3.14%、-0.51%、0.43%；前五地区合计执行年审814家、占前五地区上市公司的53.55%，较2017年增加32家，占比增加0.5%；前五地区执业总量占北京辖区事务所执业总量的45.53%，较上年略有下降。
北京辖区事务所在北京有显著优势；其次为山东、深圳；另外，江苏、广东，这两个区域占有率较2017年度分别提升了3.14%和0.43%。
北京辖区会计师事务所2018年承接上市公司年报审计家数最多的五个行业分别为化工、机械设备、医药生物、电子和计算机，分别承接了161家、158家、143家、120家和115家，占该行业上市公司总数比例分别为50%、48.62%、49.48%、52.86%、56.65%，较2017年占比变化不大。前五行业合计执行年审697家，占前五行业上市公司的51.02%，较2017年增加了33家，占比增加0.76%，具有明显优势。
5. 风险公司承做数量大幅增加，个别事务所审计风险较高
北京辖区事务所2018年审承接ST公司16家，*ST公司36家，占全国比重分别为59.26%、62.07%，占比较2017年分别增加17.59%、22.41%，增长水平显著高于全国水平。
北京辖区事务所承接ST公司审计数量最多的事务所为大华、中兴财光华，均为4家；承接*ST公司最多的为大信6家。承接两类公司占事务所项目比重前三位的是中审亚太、中兴财光华和亚太（集团）。
截止2018年底，北京辖区事务所承接了6709家挂牌公司的年报审计工作，较2017年增加424家，增幅6.75%。2018年审家数占全市场比重为65.63%，较2017年占比略有增长。
北京辖区事务所承担挂牌公司年审数量排名前五位的合计审计3497家，占北京辖区事务所承接总家数的52.12%，占全国比重34.21%；前十位事务所承接5254家，占北京辖区事务所承接总家数的78.31%，占全国比重51.4%。北京辖区事务所挂牌公司年审仍旧集中在前十位事务所，未发生明显变化。
北京辖区事务所承接挂牌公司2018年审数量排名前五位的为中兴财光华、大华、瑞华、大信及中兴华。其中排名首位的中兴财光华847家，占辖区总量的12.62%。
北京辖区事务所2018年挂牌公司年报审计家数前五个地区分别为北京、广东、江苏、上海和山东，分别承接1128家、907家、674家、488家和432家，占当地挂牌公司比重分别为82.16%、58.63%、55.75%、56.94%、73.72%，较2017年占比变化分别为1.06%、0.36%、2.16%、0.48%、1.08%；前五地区合计执行年审3629家、占前五地区挂牌公司总数的65.13%，较2017年增加232家，占比增加0.95%；前五地区执业总量占北京辖区事务所执业总量的54.09%，较上年略有增加。
北京辖区事务所2018年承接挂牌公司年报审计数前五的行业为制造、信息传输、软件和信息技术服务、租赁和商务服务、批发和零售、科学研究和技术服务，这五个行业同样是全国挂牌公司最多的五个行业。北京辖区事务所分别承接了3213家、1311家、353家、319家、313家，占比分别为64.06%、66.31%、66.98%、66.32%、63.62%，较2017年占比变化分别为-0.25%、1.35%、0.72%、1.99%、1.48%。前五行业合计执行年审5509家，占前五行业挂牌公司比重的64.87%，较2017年增加了327家，占比增加0.41%。北京辖区事务所在前述五个行业中均具有明显优势，占有率均超过六成，且在前五行业的整体占有率稳定。
2018年，北京辖区12家会计师事务所承接了44家首次公开发行公司审计工作，占全国的41.9%，较2017年增加2.17%；对应首发募集资金总额421亿元，占全国的30.55%，较2017年下降8.43%。
北京辖区事务所审计的 44家首发上市公司中主板24家、中小板9家、创业板11家，占比分别为42.11%、47.37%、37.93%，主板及中小板比重较2017年均有所增加。募集资金方面，主板204亿元、中小板100亿元、创业板116亿元，占比分别分23.58%、44.25%、40.42%，主板及中小板比重较2017年均有所下降。主板及中小板比重增加的同时募集资金比重下降，导致了北京辖区事务所首发上市审计数量比重增加但募集资金比重下降。
对比两年首发上市审计排名情况，全国排名前五位的事务所中北京所占2家，执业数量合计15家，占前五位的26.32%，占比较2017年下降7.76%；前十位的事务所中北京所占6家，执业数量合计31家、占前十位的40.26%，占比较2017年下降0.75%。天健和立信仍旧保持首发上市审计的头部位置，北京辖区所在首发上市审计领域存在较大的提升空间。
2018年，北京辖区会计师事务所首次公开发行审计最多的前五位事务所、前十位事务所分别承接28家、41家，占全部北京辖区会计师事务所承接首次公开发行审计总家数的63.64%、93.18%，占全国首次公开发行审计总家数的26.67%、39.05%，集中程度仍然较高。北京前五位会计师事务所审计家数占北京事务所业务比重下降11.65%，占全国比重下降3.24%、前十位事务所占北京事务所业务比重下降1.65%、占全国比重增加1.38%。北京辖区首发审计业务集中在头部，后十位事务所基本没有首发业务；前五位占北京业务比重下降幅度较大，而前十位占比基本稳定，说明五至十名事务所首发业务占比提升。
2018年，北京辖区会计师事务所首次公开发行审计业务最多的事务所为大华，共审计9家，对应首发募集资金51.4亿元。2017年北京辖区会计师事务所承担首次公开发行审计单数最多的事务所为瑞华，单数为43单，对应首发募集资金228.5亿元。
2018年，北京辖区会计师事务所承接首次公开发行审计业务最多的五个地区分别为深圳、江苏、广东、上海和湖北，分别承接了5家、5家、5家、5家和4家，占当地首发公司比重分别为45.45%、25%、71.43%、55.56%、80%，在江苏、深圳占有率较低，且较2017年度下降，主要由于天健、普华、立信、天衡等注册地非北京的事务所在当地执业数量较多；北京辖区事务所承接首次公开发行审计业务最多的五个地区与2017年相比发生较大变化；来自前五地区的首次公开发行审计业务占北京辖区事务所业务数量的比例近两年保持稳定，占全国比重下降16.87%。
2018年，北京辖区会计师事务所承接首次公开发行审计单数最多的五个行业分别为机械设备、汽车、电子、化工和电气设备，分别承接了6家、6家、4家、3家和3家，合计承接22家，占北京辖区全部审计家数的50%，单数最多的五大行业与2017年相比发生变化，汽车行业进入前五位，医药生物退出前五位。
北京辖区事务所首发审计业务占有率最高的为汽车行业75%，国防军工、银行、交通运输、机械设备均高于60%。北京辖区事务所在汽车行业执业数量及占比均较高，具有显著优势。
北京辖区会计师事务所2018年报审计收费总额282,539.54万元，较2017年增加23,549.57万元，增幅9.09%，略高与全国水平0.28%；收费总额占全部上市公司年审计收费的47.85%，较2017年增加0.12%。
北京辖区会计师事务所主板、中小板、创业板收费合计分别为195,436.11万元、54,058.75万元、33,044.68万元，较2017年分别增长7.25%、13.53%、13.38%。主板及中小板收费增幅均高于全国水平，创业板收费增幅低于全国平均水平。
北京辖区事务所上市公司年报审计平均收费为每个项目158.02万元，低于全国平均水平165.54万元，大致为全国平均收费水平的95%左右。北京辖区事务所项目平均收费增长9.06万，三个板块的平均收费金额均低于全国平均水平；北京辖区事务所平均收费增长率为4.58%，略低于全国平均增长率5.61%，其中中小板平均收费增速略高于全国平均水平，主板及创业板平均收费水平与全国平均水平差距均增大。
3. 收入集中在前十位事务所，国际网络所仍具有显著优势
北京辖区事务所收费排名前十位年审收费合计252,039.84万元，占北京辖区事务所审计收费总额的89.21%。前十位事务所平均收费169.04万元，其中两家国际网络所平均收费908.73万元，国内所平均收费114.72万元，国际网络所平均收费是国内所的7.9倍，主要是由于国际网络所审计客户中大型国有企业、金融机构等相对较多，项目规模较大，单个审计项目收费金额较高所致。
虽然国际网络所优势明显，但从平均收费变动幅度来看国内所增幅5.67%，国际网络所降幅7.11%，平均收费差距略有缩小。
4. 收费集中在五地区，广东及江苏平均收费增加显著
2018年，北京辖区事务所审计收费最高的五个地区分别为北京、深圳、江苏、广东和山东，与去年一致。五个地区本年审计收费合计占全部收入比重为56.44%，较去年下降1.39%。平均收费水平北京地区最高，为412万元；广东及江苏平均收费增加最大，分别为16.2万、14.1万。另外，宁夏地区最低为68.7万元。
2018年，北京辖区会计师事务所审计收费超过1亿元的公司有2家，资产总额均值244,834.06亿元，平均审计收费18,400万元；审计收费在50万元以下的公司有190家，资产总额均值29.74亿元，平均审计收费40.1万元；审计收费超过500万元的项目共计40个，占全部审计项目的2.23%。多数项目收费集中在500万元以下，其中审计收费在50-100万元的上市公司最多，达833家，占比46.56%。可见，随着上市公司资产规模的扩大，审计收费均值逐渐提高；同时对于规模较小的上市公司客户审计收费仍然偏低。
2018年报审计北京辖区事务所共出具非标意见审计报告合计116份，较2017年增加56份，增幅93.3%，大于全国平均增幅。116份非标意见中包括带强调事项段的无保留意见55份、保留意见35份、无法表示意见26份，占全部非标意见审计报告的53.2%，比2017年增长2.8%。一方面，受经济形势影响，面临复杂严峻的外部环境，企业经营及财务都承受着较大压力；另一方面，也反映出北京辖区事务所执业更为谨慎，敢于说不、勇于说不的会计师日益增多，事务所博弈能力逐步提升。
北京辖区出具非标意见数量排名前三事务所为大华、瑞华、大信，分别为17份、17份、14份，三家事务所出具的非标意见占辖区全部非标意见的41.4%。瑞华、中兴财光华、大华出具的带强调事项段的审计报告较多，分别为11份、9份、8份；大华出具的保留意见最多，大信出具的无法表示意见最多，均为5份。非标意见占事务所项目比重排名前三的分别为中兴财光华30%、利安达28.57%、亚太（集团）27.59%。
北京辖区事务所出具非标意见合计最多的行业为传媒、机械设备，分别为11份、10份，与全国非标报告数量多的行业分布一致。
非标意见占比排名前十位的行业中，北京辖区事务所出具非标意见占比较高的为通信、农林牧渔、家用电器、建筑材料及食品饮料，分别占该行业非标意见的77.78%、72.73%、71.43%、60%、50%。
2018年审全国共有295家上市公司更换了会计师事务所，162个项目由辖区事务所换出、188个项目换入辖区事务所。29家上市公司换所后审计意见类型发生变化，其中22家上市公司由北京辖区会计师事务所执行审计，占比75.86%，共涉及12家会计师事务所。
从116份非标报告披露的内容看，导致出具带强调事项段的无保留意见的原因主要为：未来持续经营的重大不确定性、重大诉讼或仲裁、子公司业务不确定性及公司被立案调查等；导致保留意见的原因主要为：审计范围受限未能获取充分适当的审计证据、重大诉讼或仲裁、各类资产的减值、关联方及关联方交易等；导致无法表示意见的重要事项包括：无法获取充分、适当的审计证据，各类资产减值，持续经营能力存在不确定性，无法识别关联方和关联交易、公司被立案、违规担保、内部控制失效等。
2018年共有2707家上市公司出具了内控审计报告，北京辖区事务所共出具了1399份，占比51.68%。其中，标准无保留意见1325份、带强调事项段的无保留意见34份、否定意见39份、无法表示意见1份，非标意见合计74份，占全国非标意见的53.62%，占比较2017年度增加0.43%。
可见，在企业的合规经营和风险管控都面临着较大压力和挑战，非标意见内控审计报告数量整体上涨的情况下，北京辖区事务所在内控审计方面执业更为审慎，出具的非标意见审计报告占比也略有增加。
北京辖区出具非标意见最多的事务所为信永中和、大华，分别为为12份、10份；非标意见占项目比最高的为利安达29.41%、亚太（集团）20%。安永华明、毕马威华振、北京天圆全、北京中证天通、北京兴华未出具非标内控报告
北京辖区事务所出具非标意见最多的行业为通信、传媒、公用事业、计算机、轻工制造、医药生物等，与全国非标意见数量较多行业基本一致。在建筑装饰、计算机、通信等行业北京所非标内控报告占全国比重较高，分别为100%、83.33%、77.78%。
整体来看非标意见相对分散于多个行业之间，主要是由于北京辖区出具的非标意见占全部非标意见的一半以上，公司家数较多因而涉及行业较多所致。通信行业非标内控报告数量及占比均较高。
全国共有2081家上市公司2018、2017均执行了内控审计，其中188家更换了会计师事务所，52个项目由辖区事务所换出、55个项目换入辖区事务所。21家上市公司换所后内控审计意见类型发生变化，其中14家由北京辖区事务所执行审计，共涉及8家事务所。
2018年度证监会及各地证监局对北京辖区的大华、瑞华、中天运3家事务所进行了行政处罚，涉及注册会计师8人次；下发行政监管措施决定书67份，涉及审计机构46家次、注册会计师90人次；下发检查结果告知书90份。
分所注册会计师人数不满足分所设立条件；对分所的人事、财务、业务、信息化方面的集中统一管理不到位等。
事务所质控制度不健全，未明确质量控制复核人员的轮换要求；个别项目注册会计师及质量控制复核人未实质性参与项目；质控复核流于形式，底稿中相关项目只是程序性勾选;未见签署日期或复核日期早于底稿编制日期等。
审计业务约定书存在或有收费条款；员工及亲属违规买卖股票；部分执业项目独立性声明签署不完整；内幕信息知情人登记管理制度不完善；签字会计师未按规定进行轮换等。
审计底稿中记录的内容不符合公司实际情况；穿行测试执行不到位，在抽取的样本未能表明控制得到执行的情况下，未进一步扩大样本量进行测试；对部分内控未执行穿行测试和控制测试，却得出测试结果有效的审计结论；控制测试中抽样程序执行不到位等。
营业收入确认未充分收集相关审计证据；对营业收入金额确认不当的情形未充分关注或予以调整；截止性测试程序执行不到位；分析性程序执行不到位；未发现收入确认政策披露存在瑕疵等。
营业成本的核查和分析程序执行不到位，未对主营业务成本和销售结转产品的匹配情况进行检查；未对营业成本结转数据的真实性、准确性执行审计程序，未对公司自行开发的成本核算信息系统进行测试。
未充分关注将个人银行账户作为公司现金管理账户的风险，未制定有针对性的审计计划，未获取充分、适当的审计证据；函证程序执行不到位，包括未对部分重要银行账户实施函证，且未记录不予函证的理由；未对函证过程保持必要的控制；在未回函情况下，未实施替代程序，未考虑对审计意见的影响；在回函不符的情况下，未调查不符事项；在回函异常或不可靠时，未采取措施获取进一步审计证据等。
无存货监盘计划或未严格执行存货监盘计划；未充分关注存货盘点过程中的存货收发控制；存货盘点明细表未见签字、盖章，监盘记录不完整；未执行必要的审计程序，以获取存货盘点日与财务报表日之间的存货变动情况；存货计价测试和截止性测试程序执行不到位。
未能发现业绩补偿款的会计处理差错；未对长期股权投资重分类调整的原因进行充分说明；未充分关注财务报表合并范围变化，未记录不纳入合并报表范围的理由；未审慎判断子公司变更为联营企业及大额股权转让的商业实质，将不具有商业实质的股权转让收益通过审计调整确认为投资收益等。
未发现商誉初始计量错误，购买外资子公司确认商誉使用的汇率有误，导致多计商誉和其他综合收益；未对净资产为负的子公司的商誉进行减值测试；未分析评价商誉资产组未来盈利能力；未评价外部专家工作；未对减值评估中采用的折现率等执行敏感性分析等。
未充分关注关联交易的舞弊风险；未识别出个别关联方关系及其交易；未采取必要的审计程序核实关联交易的真实性、公允性及合理性；未充分关注公司未在年度报告中披露关联交易的情况等。
未见关键审计事项选取的相关记录及最终确定为关键审计事项的理由；未见与公司治理层沟通关键审计事项的记录；未记录未将对年报影响重大的事项作为关键审计事项的原因；审计底稿中未见关键审计事项段中描述的相关审计程序等。
个别项目未合理预计完成相应审计工作所需要的时间，于2018年5月1日才出具审计报告；未能在期货公司年度净资本报表审计中发现并披露监管指标不达标情形，导致风险监管指标汇总表指标披露不准确等。
从辖区会计师事务所执业数量来看，总所占全国数量的55%，而上市公司年报审计业务数量占全国的50.13%，首发审计业务数量占全国的41.9%。上市公司年审、首发审计等收益相对较高的业务占比均低于机构数量在全国占比；从风险公司审计数量来看，辖区事务所审计的ST、*ST公司数量占全国的比例分别达59.26%和62.07%，客户风险相对较高；从上市公司年报审计收费情况来看，辖区事务所收费总额占全国的47.85%，且平均审计收费低于全国平均收费水平。可见，辖区事务所高收益业务相对少、高风险项目相对多、审计平均收费相对低，审计业务结构存在优化空间，整体审计效益有待提高。建议辖区事务所结合审计客户质量、事务所业务领域分布情况等方面因素进一步提升自身审计效益，通过提升话语权和经济效益，进一步推动行业发展。
建议事务所提高风险意识，加强质控建设，充分发挥质控部门对事务所执业质量把关的作用。首先，应在项目承接阶段，把好风险关，严控承接项目风险。其次，事务所应建立健全内部管理制度或机制，确保质控部门能够获取事务所相关信息和资料，保证能对全所或所在分所实施有效监控等。再次，质控部门应当及时传达监管政策及要求并督促事务所执业人员落实，与监管机构保持密切沟通，及时报告发生的重大事项。只有事务所风险控制和质量控制部门真正发挥作用，才能防范好相关风险，保障事务所健康发展。
辖区事务所审计客户在部分行业较为集中,包括化工、电子、计算机、国防军工等。建议事务所进一步深耕优势行业，在强化对于相关行业的风险及审计重点难点领域的认识的基础上，打造事务所优势领域。同时，鉴于北京辖区审计市场集中度较高，北京排名前十位的会计师事务所上市公司年审、挂牌公司年审占北京辖区全部项目的比例在80%左右，占全国上市公司、挂牌公司比重分别为42%、51%，具有系统重要性。相关事务所在执业中遇到的重点难点问题的处理形成行业共识，将在很大程度上有利于保持处理的一致性，提高相关行业会计信息的可比性，在这个过程同时要求辖区事务所加强沟通交流，共同提高审计质量，着力打造北京辖区事务品牌。
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